Tabák jako předmět spotřební daně de lege lata a de lege ferenda

• Název práce v češtině: Tabák jako předmět spotřební daně de lege lata a de lege ferenda
• Název v anglickém jazyce: Tobacco as subject of excise tax
• Klíčová slova: Tabák a tabákové výrobky, spotřební daň, správa spotřební daně
• Klíčová slova anglicky: Tobacco and tobacco products, excise tax, administration of excise duty
• Akademický rok vypsání: 2018/2019
• Typ práce: disertační práce
• Jazyk práce: čeština
• Ústav: Katedra finančního práva a finanční vědy (22-KFP)
• Vedoucí / školitel: prof. JUDr. Radim Boháč, Ph.D.
• Řešitel: skrytý - zadáno a potvrzeno stud. odd.
• Datum přihlášení: 02.10.2018
• Datum zadání: 02.10.2018
• Datum potvrzení stud. oddělením: 02.10.2018
• Datum a čas obhajoby: 27.01.2021 12:00
• Místo konání obhajoby: Právnická fakulta UK, nám. Curieových 7, Praha 1, m. č. 38/přízemí.
• Datum odevzdání elektronické podoby: 12.11.2020
• Datum proběhlé obhajoby: 27.01.2021
• Oponenti: prof. JUDr. Hana Marková, CSc.

Předběžná náplň práce

Předmětem mé práce je spotřební daň z tabákových výrobků a tabáku ve všech jeho podobách. Tabák představuje co do systematiky zdaňování zcela specifický produkt v porovnání s ostatními výrobky zdaněnými spotřební daní.
Ať již se jedná o problematiku značení tabákových výrobků tabákovými nálepkami, podávání daňových tvrzení, nebo způsob balení a cenovou regulaci, ve všech těchto oblastech představuje správa spotřební daně z tabákových výrobků zcela svébytnou právní úpravu, která se značně odlišuje od administrace ostatních spotřebních daní. Všechny tyto instituty jsou podrobně rozebrány, včetně zohlednění relevantní judikatury správních soudů. Doplňkem daňové regulace tabákových výrobků je spotřební dan ze surového tabáku, která představuje nový druh spotřební daně (která není harmonizována právem Evropské unie). Novinkou na úseku spotřebních daních napříč Evropskou unií ale i celým světem pak je daň ze zahřívaných tabákových výrobků, která je průběhu posledních let zakotvována do všech právních řádů. Cílem mé práce je důkladný rozbor všech výše uvedených oblastí, jelikož v tuzemsku spotřební daň z tabákových výrobků a tabáku doposud nebyla předmětem jedné ucelené publikace. Na úseku právní úpravy tabákových výrobků provedu rekapitulaci právní úpravy a její konfrontaci s právem Evropské unie, v případě surového tabák se pokouším o důkladnou analýzu této právní úpravy, která ani po pěti letech od její účinnosti není pro praxi příliš uchopitelná, a při její aplikaci dochází stále k určitým excesům, pramenícím nejen z rozpornosti této úpravy, ale právě z absence jakéhokoli odborného pojednání. Tuzemskou právní úpravu rovněž konfrontuji se zahraničními právními řády, které rovněž omezily dispozice se surovým tabákem formou zdanění této komodity. U nově účinné spotřební daně ze zahřívaných tabákových výrobků se pokouším o prvotní zhodnocení této nové právní úpravy, a rovněž komparaci se způsobem, jakým tuto daň zavedly další státy Evropské unie. Veškeré aspekty týkající se spotřební daně z tabáku jsou důkladně rozebrány, včetně zohlednění správní praxe správce daně a rovněž soudní judikatury, to vše je doplněno názory soudních znalců pro tabákové výrobky. Vše výše uvedené je zakončeno celkovým zhodnocením zákonnosti a přiměřenosti současné právní úpravy spotřební daně z tabákových výrobků, surového tabáku i zahřívaných tabákových výrobků, současně s návrhy de lefe ferenda, tedy způsoby, jak zlepšit a zefektivnit právní úpravu.

Předběžná náplň práce v anglickém jazyce

The subject of my work is the excise duty on tobacco products and tobacco in all its forms. Tobacco is a very specific product in terms of taxation in comparison with other products taxed by excise duty.
Whether it is the issue of labeling tobacco products, filing tax returns, or the method of packaging and price regulation, in all these areas, the administration of excise duty on tobacco products is a completely separate piece of legislation, which differs significantly from the administration of other excise duties.
All these institutes are analyzed in detail, including consideration of the relevant case law of administrative courts. Complementary to tax regulation of tobacco products is the excise duty on raw tobacco, which is a new type of excise duty (which is not harmonized by European Union law). A novelty in the field of excise duties across the European Union but also globally is the tax on heated tobacco products, which has been enshrined in all legal systems in recent years.
The aim of my work is a thorough analysis of all the above areas. Also due to the reason that in the Czech Republic, the excise duty on tobacco products and tobacco has not yet been the subject of one comprehensive publication. In the area of tobacco product legislation, I will recapitulate the legislation and confront it with European Union law. In the case of raw tobacco, I am trying to analyze this legislation thoroughly, which, even five years after its entry into practice, is not very graspable, and its application still involves certain excesses, stemming not only from the inconsistency of this legislation but also from the absence of treatise. I also confront domestic legislation with foreign legal systems, which have also limited the disposition of raw tobacco in the form of taxation of this commodity.
With regard to the newly effective excise duty on heated tobacco products, I am trying to make an initial assessment of this new legislation, as well as a comparison with the way in which this tax has been introduced by other European Union countries. All aspects related to the excise duty on tobacco are thoroughly discussed, including taking into account the administrative practice of the tax administrator as well as case law, all complemented by the views of forensic experts on tobacco products.
381
All of the above concludes with an overall assessment of the legality and adequacy of the current excise duty legislation on tobacco products, raw tobacco, and heated tobacco products, together with de lege ferenda proposals, ie ways to improve and streamline the legislation.